应以控制为基础确定合并范围
母公司是投资性主体的，应将其所有子公司纳入合并范围
子公司相对母公司而言属于特殊行业的，可以不纳入合并范围
资产总额在集团中所占份额低于10%的子公司可以不纳入合并范围
合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定合并范围。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
